פטור לנכה, נפגע או בן משפחה של חייל שנספה 

פטור לנכה, נפגע או בן משפחה של חייל שנספה

נכה רכש דירה ביום 1.7.14 במחיר 1,300,000 ש"ח ובית עסק במחיר 2,000,000 ש"ח בתל אביב. בת זוגו שאינה נכה רכשה דירה מחצית השנה לפני נישואיהם ומאז דירתה מושכרת.

נדרש:

1. מהו הפטור ממס רכישה לנכה?

2. האם יש פטור, או החזר מס, לגבי הדירה שרכשה בת הזוג מחצית השנה לפני נישואיה?

3. האם יש משמעות לפטור כאשר מחיר הדירה הנרכשת נמוך?

4. האם ברכישת דירה נוספת בהיותו נכה יחול פטור?

פתרון

1.   על בית העסק ישלם מס רכישה בשיעור 6%. לגבי הדירה יחול פטור לפי תקנה 11 במידה והנכה לא ניצל כבר את מכסת הפטורים ממס רכישה להם הוא זכאי בשל נכותו[1].

החישוב ייערך בהתאם להלכת פלם[2], כדלקמן:

לגבי חלקו של הנכה שזו דירתו הראשונה

0 = 0% x 1/2 x 1,300,000

לגבי חלקה של אשת הנכה שזו דירתה השניה

3,250 = 0.5% x 1/2 x 1,300,000

3,250 ש"ח

2.   בת הזוג לא תקבל החזר ממס רכישה. ההחזר, על פי תקנה 11(ב) לתקנות מס רכישה, לבן הזוג יינתן רק אם הדירה נרכשה במשותף על ידי בן הזוג והנכה. במקרה דנן, אם הדירה היתה נרכשת במשותף על ידי בני הזוג, עד שנה לפני הנישואין, הללו היו זוכים לשיעור מס רכישה מופחת של 0.5%.

3.   מדרגת מס רכישה לגבי דירת מגורים יחידה עד שווי של 1,470,560 ש"ח במועד הרכישה היא 0%.

כלומר, אם מחיר הדירה עד סכום זה, אין משמעות כלל לפטור, לגבי חלקו של הנכה, שכן ממילא יעמוד שיעור מס רכישה על 0%. ככל שמחיר הדירה גבוה יותר, יכול הפטור להפוך ליותר אפקטיבי.

4.   לפי תקנה 11(א) לתקנות מס שבח מקרקעין (מס רכישה), תשל"ה-1974, "פטור כאמור לא יינתן לאדם אחד אלא שתי פעמים בלבד". כלומר, הנכה יזכה לפטור נוסף גם בגין הדירה השניה אך לא בגין הדירה השלישית שירכוש.

[1]    תקנה 11 לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), תשל"ה-1975. הפטור לא יינתן לאדם אחד יותר מפעמיים, בהתאם לתקנה 11(א) סיפא.

[2]               ע"א 3185/03 מנהל מס שבח מקרקעין נ' שחר פלם, פ"ד נט(1) 123.